論集團公司內(nèi)部審計體系的構(gòu)建 一、 與內(nèi)部審計有關的幾個概念 1、 內(nèi)部審計的定義 IIA1971， SRIA NO.3 將內(nèi)部審計定義為： “作為對管理部門的幫助,是組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務的獨立評價活動”。 實質(zhì)上， 內(nèi)部審計作為一種管理控制機制， 是通過對公司部門、 控股子公司的財務狀況及有關管理和業(yè)務流程的調(diào)查分析， 借以發(fā)現(xiàn)公司財務和經(jīng)營管理以及內(nèi)部控制上的問題， 并提供解決和改建議， 以糾正偏差， 預防經(jīng)營當中可能產(chǎn)生的風險的一種內(nèi)部管理控制活動。 2、 內(nèi)部審計的作用 IIA1971-SRIA NO.3 中指出： 內(nèi)部審計的作用是衡量和評價其他控制的有效性。 隨后與 2001 年， 在其“內(nèi)部審計實務標準框架” 中明確指出： “內(nèi)部審計的目標是增加組織價值并提高經(jīng)營效率”。 而在 SRIA NO.1 中則明確了內(nèi)部審計的總體目標是幫助管理者有效組織業(yè)務活動， 包括保護公司利益和增加公司利益。 從上述指導性文件的定義中上可以看出， 內(nèi)部審計擔負著對企業(yè)進行監(jiān)督、 促進、 保護的重任， 主要體現(xiàn)為控制、 反饋、 促進三大功能。 諸如在通過加強內(nèi)部管理， 防止資產(chǎn)流失； 改進生產(chǎn)技術， 挖掘內(nèi)部潛力， 從而降低生產(chǎn)成本， 提高經(jīng)濟效益， 促使資產(chǎn)保值增值以及在幫助企業(yè)領導決策、 避免和減少管理失誤方面起重要作用。

因此， 搞好企業(yè)內(nèi)部審計對實現(xiàn)企業(yè)管理深層化、 科學化和規(guī)范化， 形成激勵和約束的經(jīng)營機制至關重要。 3、 內(nèi)部審計工作的構(gòu)成 集團公司的內(nèi)部審計工作主要包括財務審計和管理審計兩方面。 ①、 財務審計主要側(cè)重于調(diào)查公司各部門、 控股子公司的財務制度與會計核算方法是否符合相關的政策法規(guī)和會計制度； 財務收支等經(jīng)濟活動是否真實有效。這部分內(nèi)容主要以財務報表和帳簿審查為核心。 ②、 管理審計主要側(cè)重于調(diào)查公司各部門、 控股子公司經(jīng)營活動的合法合規(guī)性、資產(chǎn)的安全完整和效益性以及內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況， 是否符合公司內(nèi)部的管理規(guī)定和運做流程。 二、 內(nèi)部審計體系構(gòu)建的原則 開展內(nèi)部審計工作， 應本著服務、 監(jiān)督和審、 幫、 促相結(jié)合的原則， 在充分溝通的基礎上， 力爭審計報告能夠充分體現(xiàn)審計的真實結(jié)果， 并據(jù)以作出公正、中肯的審計結(jié)論與處理建議。 具體而言， 應包括以下原則： 1、 增強審計獨立性、 轉(zhuǎn)變工作思路。 1978 年 IIA 通過“內(nèi)部審計職業(yè)實務準則”， 明確提出： 內(nèi)部審計要向組織的管理部門和董事會負責。 結(jié)合我國集團公司的內(nèi)部經(jīng)營管理特點， 本人認為： 一 方面，內(nèi)部審計應給予明確的職能定位和管理權(quán)限內(nèi)審體系建設， 原則一般應至少以集團總公司的內(nèi)部管理部門的形式予以設立（有條件的大型集團公司可以采取設立“審計委員會” 的方式， 將內(nèi)部審計的地位提升至集團的管理層面）， 并由集團分管副總裁直接領導。

在保證內(nèi)部審計獨立性的同時，應主要把握以下兩方面： ①、 內(nèi)部審計工作的重點在時間上應從事后審計轉(zhuǎn)向事中、 事前審計； 在工作內(nèi)容上內(nèi)審體系建設， 將從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計。 ②、 審計方法的轉(zhuǎn)變 一是審計范圍要從財務收支審計轉(zhuǎn)變到包括財務收支在內(nèi)的生產(chǎn)、 技術、 施工、 經(jīng)營等各個方面； 二是審計內(nèi)容從審計合規(guī)性為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕б嫘詾橹饕C合審計。 把提高經(jīng)濟效益和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點； 三是審計方式要從側(cè)重開展項目 審計轉(zhuǎn)變到實施全面審計： 財務審計、 合規(guī)性審計、信息系統(tǒng)審計、 績效審計、 管理審計、 離任審計、 可行性審計、 經(jīng)濟合同審計、基建審計、 舞弊審計等等。 2、 充分借鑒與吸收國家政策與文件精神， 來指導內(nèi)部審計。 在嚴格遵循我國分別于 2003 年和 2004 年頒布的兩批內(nèi)部審計準則的基礎上，以國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會[2004]第 8 號《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法 》 ， 和[2005]304 號《關于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》 兩個政策性文件為指導， 建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的工作體系。 3、 完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制， 進一步提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

隨著公司業(yè)務拓展， 會出現(xiàn)各種各樣的會計業(yè)務處理與內(nèi)部控制和管理等方面的問題。 而這些新問題反映到內(nèi)部審計的過程中時， 就需要依靠內(nèi)部審計人員自身 的專業(yè)判斷。 為了 能夠解決好新問題， 保持內(nèi)部審計人員的專業(yè)性是所有內(nèi)部審計工者面臨的問題， 為提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識， 內(nèi)部審計人員就需要不斷的了 解新知識， 階段性進行培訓和交流， 提高自身 專業(yè)素養(yǎng)， 只有內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平提高了 ， 才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計工作應有的作用。 三、、 內(nèi)部審計體系的具體構(gòu)建 1、 內(nèi)部審計框架的設置 目前我國絕大部分的集團公司都屬于國有企業(yè)， 無疑例外要擔負著國有資產(chǎn)保值增值的重任。 考慮到這些特點， 本人認為其內(nèi)部審計最好采取“審計” 加“監(jiān)察” 的模式， 以財務審計為基礎， 以經(jīng)濟效益審計為主線， 最終實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的合法、 合規(guī)性進行監(jiān)督檢查。 通過在集團總公司設立“監(jiān)察審計部” 的方式， 在審計委員會的統(tǒng)一領導下，由“監(jiān)察審計部” 牽頭負責組織開展集團系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作， 對集團管理層負責并報告工作。 實際設置可采取分級負責的原則， 由“審計監(jiān)察部” 負責對二級子公司開展內(nèi)部審計工作； 集團內(nèi)部的三級和更下級企業(yè)的內(nèi)部審計， 采取在二級子公司總經(jīng)理的領導下， 由該公司財務部門在接受“監(jiān)察審計部” 業(yè)務指導的基礎上， 履行審計職責并向總經(jīng)理報告的工作原則。

所形成的最終審計結(jié)果， 由二級子公司的總經(jīng)理通過集團專項會議（ “監(jiān)察審計部” 是本會議的重要參與者） 的形式向集團管理層報告。 本人草擬的集團企業(yè)內(nèi)部審計框架如下圖所示：向集團管理層匯報2、 內(nèi)部審計體系的構(gòu)建重點 結(jié)合上圖， 在具體構(gòu)建內(nèi)部審計體系時， 應注意把握以下方面： ①、 建立健全內(nèi)部審計工作流程 內(nèi)部審計框架建立后還需要制訂符合企業(yè)實際的審計程序與業(yè)務運轉(zhuǎn)流程， 才能使框架體系發(fā)揮應有的效力。 原則來講， 內(nèi)部審計程序應包括審計準備階段、 審計實施階段、 審計終結(jié)和報告這三個基本工作階段。 其中： 審計準備階段的主要工作包括： 選派審計人員組成審計組并確定審計組組長及主審人員、 初步分析被審計單位基本情況、 確定審計重點、 制定審計方案、 發(fā)送審計通知書等。 審計實施階段的主要工作包括： 根據(jù)審計方案對被審計單位的內(nèi)部控制情況以及對報表項目和財務會計報告進行測試和復核。 審計終結(jié)和報告階段的主要工作包括： 根據(jù)審計結(jié)果出具審計報告， 提出審計意見， 歸集審計檔案。 在此階段， 如果被審計單位對內(nèi)部審計報告和決定有異議，一般可采取“在收到審計報告和決定之日 起十五日 內(nèi)提出修改意見或復審意見”審計監(jiān)察部審計監(jiān)察部財務審計財務審計管理審計管理審計1、 對公司、 子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、 兼并、 重組、 資產(chǎn)置換等經(jīng)濟業(yè)務的可行性、 經(jīng)濟性和有效性進行審計。

2、 對公司、 子公司擅自變更經(jīng)濟合同或協(xié)議內(nèi)容、 改變履約行為、 挪用簽章等事項進行審計。3、 對公司、 子公司違反財經(jīng)法紀和公司制度等問題進行專項審計， 對審計意見和建議的落實情況進行后續(xù)審計。4、 對公司、 子公司投資決策、 項目管理和項目退出決策、 預算編制與執(zhí)行等業(yè)務流程和內(nèi)部控制的建立、 健全、 執(zhí)行、 適用性和有效性進行管理審計；5、 對公司、 子公司的責任董事、 責任監(jiān)事履行職責情況等進行全過程、 全方位的管理審計。6、 對公司、 子公司法定代表人任期經(jīng)濟責任進行審計。對公司和子公司的資產(chǎn)、 負債、 損益、 收入、 成本、 利潤的真實性、 合規(guī)性、 完整性和效益性進行審計監(jiān)督。二級子公司的總經(jīng)理二級子公司的財務部門審計委員會集團公司管理層上下結(jié)合下審一級的原則上下結(jié)合、 下審一級的原則特殊內(nèi)部審計（如重大經(jīng)濟責任審計、 離任審計等）由審計監(jiān)察部獨立開展最終審計結(jié)果， 以書面形式上報。其中： 三級公司由二級子公司向?qū)徲嫳O(jiān)察部匯報；集團整體報告則由審計監(jiān)察部通過審計委員會會議 的方式進行溝通。 內(nèi)部審計報告和審計意見書經(jīng)批準后， 被審計單位必須執(zhí)行， 并將執(zhí)行結(jié)果以書面形式反饋給公司總部及內(nèi)部審計部門。

公司內(nèi)部審計部門可視具體情況進行后續(xù)審計， 以保證內(nèi)部審計結(jié)論或決定的執(zhí)行。 結(jié)合上述內(nèi)容， 本人草擬的內(nèi)部審計業(yè)務流程圖如下：②、 建立上下結(jié)合、 下審一級的內(nèi)部審計體系。 為彌補內(nèi)部審計無法對本單位領導者和同級管理層進行審計的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)， 應由上級內(nèi)審部門負責對下級管理層的審計， 通過開展多層次的企業(yè)內(nèi)部審計工作、 對各級管理層進行有效的監(jiān)督和控制， 以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。 原則上， 對控股子公司應每年審計一次。 對重要控股子公司或運營風險較大的控股企業(yè)應加大內(nèi)審的力度和深度。 除常規(guī)年度審計外， 審計監(jiān)察部也可根據(jù)工作需要和集團管理層的要求， 對涉及的重大投資項目 、 資產(chǎn)處置項目 應根據(jù)其重要程度， 采取審計監(jiān)察部直接參與和對二級子公司進行原則指導的方式， 實施非定期的專項審計、 后續(xù)審計和責任審計。 ③、 明確審計對象。 在企業(yè)集團內(nèi)部， 除了 有核心企業(yè)， 還會有眾多的緊密層、 半緊密層和協(xié)作層企業(yè)， 因此內(nèi)部審計的范圍必須有一定的深度和廣度。 由于集團成員在企業(yè)集團中所處的地位各不相同， 對各個基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計范圍也就應該有所差別， 而不應一視同仁， 應該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團中所處的地位進行有依據(jù)董事會或公司高層的要求擬定年度審計工作計劃擬定工作方案， 確定審計工作范圍、 內(nèi)容、 審計時間等具體內(nèi)容在實施審計前三天， 送達內(nèi)部審計通知書， 被審計單位應提前做好準備實施現(xiàn)場審計， 出具內(nèi)部審計報告草稿對不符合財務政策的提出審計決定；對不符合公司管理規(guī)定的提出改進意見與被審計單位溝通對重大審計問題（主要是投資決策失誤、 重大資產(chǎn)處置損失等導致企業(yè)利潤嚴重損失的經(jīng)營事項） 上報公司總部正式出具內(nèi)部審計報告對審計報告問題的處理和執(zhí)行情況作為被審計單位負責人年度考核指標之一；審計報告通報給企業(yè)董事會， 也作為委派到該企業(yè)的董事年度考核指標之一； 重點、 有層次的內(nèi)部審計工作。

對于二級子公司這類核心型的企業(yè)， 由于其是集團具體業(yè)務的運做實體部分，因此是內(nèi)部審計的重點， 對這類企業(yè)應該進行全面審計。 對于三級子公司這類緊密層的企業(yè)的內(nèi)部審計也應該比較全面， 尤其是屬于集團支柱型的企業(yè)。 對于那些屬于半緊密型的企業(yè)， 則主要是對投入資金的使用情況、 成本、 利潤及分配的真實性以及合同的履行情況進行審計監(jiān)督。 ④、 明確審計范圍。 內(nèi)部審計主要包括有財務審計、 經(jīng)營審計、 內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價、 經(jīng)濟合同審計、 建設投資審計、 經(jīng)營決策審計、 電算數(shù)據(jù)信息審計以及經(jīng)濟責任審計等八個方面的內(nèi)容。 ⑤、 明確內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限范圍 為保障內(nèi)部審計工作的有效開展， 必須以集團公司的名義對審計監(jiān)察部門的工作權(quán)限予以明確。 原則上應包括以下基本權(quán)利： 會計憑證、 會計帳簿、 會計報表以及其他與財務收支有關的會計資料和實物資產(chǎn)的檢查權(quán)； 會計報表、 社會審計機構(gòu)出具的審計報告、 業(yè)務流程各環(huán)節(jié)形成的項目 資料、可研報告、 審批文件等管理資料的查閱權(quán)； 內(nèi)部審計機構(gòu)對被審計單位正在進行的違反國家和公司規(guī)定的財務收支和經(jīng)營管理行為， 有權(quán)建議相關部門予以制止。

除上述權(quán)限外， 本人認為還應重點明確“當內(nèi)部審計機構(gòu)開展審計工作時，被審計單位不得轉(zhuǎn)移、 隱匿、 篡改、 毀棄會計憑證、 會計帳簿、 會計報表以及其他與財務收支和經(jīng)營管理有關的資料”。 ⑥、 轉(zhuǎn)變觀念， 提審內(nèi)審人員素質(zhì)， 推進內(nèi)部審計工作的開展。 內(nèi)部審計要堅持依法獨立、 實事求是、 客觀公正、 成本效益、 監(jiān)督服務、 風險控制和重要性的原則。 內(nèi)部審計必須注重價值的創(chuàng)造， 要立足于提供滿足企業(yè)內(nèi)部管理與控制需要的服務。 內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗， 及其對公司管理與財務管理各環(huán)節(jié)的了解程度是決定審計質(zhì)量的關鍵要素。 為保證內(nèi)部審計隊伍高效工作， 應采取一方面從集團內(nèi)部的相關部門與子公司吸收符合條件的人員進入審計監(jiān)察部門， ； 另一方面若通過社會招聘方式吸收的內(nèi)部審計人員， 則應采取至少先到投資管理部門或二級子公司掛職工作半年到一年， 以對集團公司的財務、 管理、 業(yè)務流程、 企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀有一定程度的了 解后， 再從事內(nèi)部審計工作。公司規(guī)章制度 一、 公司形象 1 、 員工必須清楚地了解公司的經(jīng)營范圍和管理結(jié)構(gòu)， 并能向客戶及外界正確地介紹公司情況。 2、 在接待公司內(nèi)外人員的垂詢、 要求等任何場合， 應注視對方， 微笑應答， 切不可冒犯對方。

3、 在任何場合應用語規(guī)范， 語氣溫和， 音量適中， 嚴禁大聲喧嘩。 4、 遇有客人進入工作場地應禮貌勸阻， 上班時間（包括午餐時間） 辦公室內(nèi)應保證有人接待。 5、 接聽電話應及時， 一般鈴響不應超過三聲， 如受話人不能接聽， 離之最近的職員應主動接聽， 重要電話作好接聽記錄， 嚴禁占用公司電話時間太長。 6、 員工在接聽電話、 洽談業(yè)務、 發(fā)送電子郵件及招待來賓時， 必須時刻注重公司形象， 按照具體規(guī)定使用公司統(tǒng)一的名片、 公司標識及落款。 7、 員工在工作時間內(nèi)須保持良好的精神面貌。 8、 員工要注重個人儀態(tài)儀表， 工作時間的著裝及修飾須大方得體。二、 生活作息 1 、 員工應嚴格按照公司統(tǒng)一的工作作息時間規(guī)定上下班。

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